Od pewnego czasu w mojej praktyce spotykam się z nasilającymi się praktykami Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), które polegają na unikaniu wydawania interpretacji podatkowych dotyczących stosowania IP BOX. Obecnie ryzyko w procesie wdrażania rozliczeń z zastosowaniem ulgi IP BOX nie dotyczy tylko uzyskania negatywnej interpretacji, ale wręcz odmowy jej wydania.

• KIS co raz częściej odmawia podatnikom wydania indywidualnej interpretacji podatkowej, jeżeli jej wydanie wymaga oceny czy konkretna działalność jest działalnością badawczo-rozwojową;
• praktyka taka jest dla podatnika dalej idącym utrudnieniem w bezpiecznym wdrożeniu ulgi IP BOX niż inne, dotychczasowe praktyki KIS;
• nowa praktyka KIS utrudnia, ale nie uniemożliwia uzyskania interpretacji.

Co robi KIS z wnioskami o interpretację?

Od pewnego czasu KIS podejmuje następującą sekwencję działań:

• najpierw wzywa podatnika do jednoznacznego wskazania, czy prowadzi działalność obejmującą „prace rozwojowe” lub „badania naukowe” (w ramach „uzupełnienia braków formalnych”);
• w przypadku odpowiedzi twierdzącej wydaje pozytywną interpretację (jeżeli nie ma szczególnych powodów do wydania interpretacji negatywnej), ale interpretacja nie będzie miała waloru ochronnego w zakresie kwalifikacji działalności jako badawczo rozwojowej,
• w przypadku odmowy jednoznacznej odpowiedzi (co jest działaniem uzasadnionym) pozostawi wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji bez rozpatrzenia (co oznacza, że po prostu odmówi wydania interpretacji).

Jakie ma to znaczenie dla podatnika?

Jednym z zasadniczych powodów występowania o interpretację w sprawach dotyczących ulgi IP BOX jest ryzyko związane z zakwalifikowaniem prowadzonej działalności jako badawczo-rozwojowej (zakwestionowanie takiej kwalifikacji oznacza brak podstaw do ulgi IP BOX). Niejednoznaczna definicja działalności B+R powoduje, że ryzyko to jest znaczne. Z tego właśnie powodu jest to jeden z kluczowych powodów występowania o interpretacje w związku z ulgą IP BOX.

Opisana praktyka KIS (odmowa wydania interpretacji) skutkuje zatem tym, że uzyskanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej możliwości zastosowania ulgi IP BOX i zapewniającej podatkowi realną ochronę jest utrudnione (ale – nadal możliwe).

Co można zrobić w przypadku odmowy wydania interpretacji?

W opisanych przypadkach uzasadnione jest złożenie skargi na wydane rozstrzygnięcie do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Złożenie skargi jest uzasadnione, bo uzasadnienie prawne stanowiska KIS jest co najmniej dyskusyjne i sprzeczne z dotychczasowym orzecznictwem dotyczącym podobnych co do istoty problemów. Proces rozpatrzenia takiej skargi może zająć kilka miesięcy, ale w jego wyniku:

• w przypadku uwzględnienia skargi sąd uchyli zaskarżone postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie interpretacji bez rozpatrzenia, a KIS będzie musiała wydać interpretację w zakresie oceny czy opisana we wniosku działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów podatkowych,
• w przypadku prawomocnego nieuwzględnienia skargi rozstrzygnięcie KIS będzie prawomocne i ostateczne; formalnie nie wyklucza to jednak ani ponownego złożenia nowego wniosku o interpretację (np. w celu rozstrzygnięcia innych kwestii wątpliwych niż sam charakter działalności) ani rozliczenia ulgi bez interpretacji podatkowej (oczywiście w warunkach większego ryzyka niż w przypadku uzyskania interpretacji).

Rozstrzygnięcie wojewódzkiego sądu administracyjnego można też zaskarżyć dalej do Naczelnego Sądu Administracyjnego (skarga kasacyjna).

W mojej ocenie warto rozważyć wyodrębnienie kwestii oceny charakteru działalności do odrębnego wniosku. Dzięki temu możliwe będzie szybsze uzyskanie interpretacji co do innych kwestii.

Procesem wdrażania ulgi IP BOX zajmuję się od początku jej obowiązywania, tj. od 2019 roku. Od tego czasu samodzielnie przeprowadziłem kilkadziesiąt takich procesów, wielokrotnie również doradzałem w sprawach stosowania tej ulgi. Jeżeli chcesz w sposób możliwie bezpieczny wdrożyć rozliczenie ulgi IP BOX skontaktuj się ze mną telefonicznie (+48 796 230 136), mailowo lub przy pomocy formularza.