Ustawa konstruująca tzw. tarczę antykryzysową w związku z pandemią COVID-19 wprowadza również szereg rozwiązań związanych z rozliczaniem podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Poniżej przedstawiano przegląd wprowadzonych zmian w tym obszarze.
Terminy zapłaty podatku PIT a COVID-19
Żaden przepis w ramach tarczy antykryzysowej nie modyfikuje terminu rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Przepisy stanowią jedynie, że w przypadku:
1. złożenia organowi podatkowemu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2019 r. oraz
2. wpłacenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych po upływie terminu na jego złożenie,
nie później jednak niż w terminie do dnia 31 maja 2020 r. nie będzie w takiej sprawie wszczynane postępowanie karnoskarbowe. Podatnik w takim przypadku musi jednak zapłacić odsetki za opóźnienie na zasadach ogólnych.
Wpłata dokonana w tym samym terminie nie spowoduje również naliczenia odsetek podatkowych (wynika to z Rozporządzenia Ministra Finansów wydanego w dniu 23 kwietnia 2020 r.).
Terminy rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, z wyjątkiem podatku od dochodów z budynków, nie zostały przedłużone. Zrezygnowano jedynie z dochodzenia sankcji karnoskarbowych oraz odsetek w przypadku złożenia deklaracji do 31 maja 2020 r.
Termin zapłaty podatku od przychodu od budynków za miesiące marzec-maj 2020 przedłuża się do 20 lipca 2020 r. (o ile podatnik spełnia warunki określone szczegółowo ustawą o COVID-19).
Szczególne zasady rozliczania zaliczek na podatek PIT
Przepisy umożliwiają podatnikom obliczanie zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które wykorzystywane są do przeciwdziałania COVID-19 w oparciu o stawkę podatku 5% (dotyczy to preferencji podatkowej określanej powszechnie jako „ulga IP BOX”). Podobne rozwiązanie dotyczy uwzględniania kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19.
Obowiązek zapłaty zaliczek na podatek pobranych w marcu i kwietniu 2020 r. od przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez płatników podlega wykonaniu w terminie do dnia 1 czerwca 2020 r., jeżeli płatnicy ci ponieśli negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19.
Podatnicy będący małymi podatnikami, którzy na 2020 r. wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek (art. 44 ust. 6b, tj. zaliczki ustalone na podstawie dochodu z poprzedniego roku), mogą zrezygnować w trakcie roku podatkowego z tej formy wpłacania zaliczek za miesiące marzec–grudzień 2020 r., jeżeli ponoszą negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19.
Szczególne zasady amortyzacji związane z COVID-19
Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, które zostały nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w 2020 roku.
Dotyczy to towarów takich jak: maseczki ochronne, respiratory, środki odkażające, medyczna odzież ochronna, ochraniacze na obuwie, rękawiczki, okulary, gogle, środki do dezynfekcji i higieny rąk.
Rozliczenie strat podatkowych w związku z COVID-19
Ustawa o COVID-19 umożliwia obniżenie dochodu lub przychodu uzyskanego w 2019 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej o wysokość straty poniesionej z powodu COVID-19 (maksymalnie o 5.000.000,- złotych). Dotyczy to podatników, którzy:
- w 2020 ponieśli stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
- uzyskali w 2020 r. łączne przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej niższe o co najmniej 50% od łącznych przychodów uzyskanych w 2019 r. z tej działalności.
Zmodyfikowane limity zwolnień podatkowych
W ramach tarczy antykryzysowej zwiększono limity niektórych zwolnień podatkowych:
| Zwolnienie | Limit zwolnienia | Podwyższony limit |
| Zapomogi, inne niż wymienione w pkt 26 (tj. m. in. inne niż takie, których zwolnienie w ogóle nie jest limitowane), wypłacane z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji. | do 1.000,- zł w roku podatkowym | 3.000,- zł |
| Zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci z innych źródeł niż z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra. | do 6.000,- zł w roku podatkowym | 10.000,- zł |
| Wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych. | do 1.000,- zł w roku podatkowym | 2.000,- zł (dotyczy tez 2021 roku) |
| Dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18 z innych źródeł niż z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości. | do 2.000,- zł w roku podatkowym | 3.000,- zł (dotyczy tez 2021 roku) |
Wolne od podatku dochodowego są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w 2020 r. świadczenia postojowe świadczenia polegające na zakwaterowaniu i wyżywieniu określone ustawą o COVD-19.
Wbrew informacjom publikowanym w różnych źródłach, przepisy ustawy o COVID-19 nie zwalniają od podatku dochodowego od osób fizycznych wszelkich świadczeń postojowych i wszelkich świadczeń polegających na zakwaterowaniu i wyżywieniu. Zwolnienie dotyczy tylko tych kategorii tych świadczeń, które są uregulowane w ustawie o COVID-19.
Odliczanie darowizn związanych z COVID-19
Na potrzeby obliczenia podatku lub zaliczki na podatek, podatnik może odliczyć darowizny przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. na przeciwdziałanie COVID-19 podmiotom wykonującym działalność lecznicza wpisana do właściwego rejestru, agencji Rezerw Materiałowych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności statutowej i Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności statutowej. Przepisy ustawy o COVID-19 precyzują szczegółowe zasady dokonywania tych odliczeń. Ogólna zasada jest taka, że im szybciej przekazana zostanie darowizna, tym większą kwotę można będzie odliczyć.
| Termin przekazania darowizny | Kwota do odliczenia |
| do dnia 30 kwietnia 2020 r. | 200% wartości darowizny |
| w maju 2020 r. | 150% wartości darowizny |
| od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. | kwota odpowiadająca wartości darowizny |
